一般納稅人的認定

一、增值稅一般納稅人

一般納稅人是指年應征增值稅銷售額（以下簡稱年應稅銷售額，包括一個公歷年度內(nèi)的全部應稅銷售額）超過財政部規(guī)定的小規(guī)模納稅人標準的企業(yè)和企業(yè)性單位。

二、增值稅一般納稅人的特點

經(jīng)稅務機關(guān)審核認定的一般納稅人，可按《中華人民共和國增值稅條例》第四條的規(guī)定計算應納稅額，并使用增值稅專用發(fā)票。

對符合一般納稅人條件但不申請辦理一般納稅人認定手續(xù)的納稅人，應按銷售額依照增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票。對于年銷售額在規(guī)定標準以上的增值稅納稅人，應認定為一般納稅人，不得作為小規(guī)模納稅人處理。（摘自市稅務局京稅一［１９９４］４４號文件）

具體規(guī)定

一、年應稅銷售額未超過標準的小規(guī)模企業(yè)及個體經(jīng)營者小規(guī)模納稅人會計核算健全，能夠提供準確稅務資料的，經(jīng)主管稅務機關(guān)批準，可以不視為小規(guī)模納稅人，依照本條例有關(guān)規(guī)定計算應納稅額。（摘自《增值稅暫行條例》）

會計核算健全，是指能按會計制度和稅務機關(guān)的要求準確核算銷項稅額，進項稅額和應納稅額。（摘自《增值稅暫行條例實施細則》）

年應稅銷售額未超過標準的小規(guī)模企業(yè)，會計核算健全，能準確核算并提供銷項稅額、進項稅額的，可申請辦理一般納稅人認定手續(xù)。（摘自國家稅務總局國）

年應稅銷售額未超過標準的小規(guī)模企業(yè)（未超過標準的企業(yè)和企業(yè)性單位），帳簿健全，能準確核算并提供銷項稅額、進項稅額，并能按規(guī)定報送有關(guān)稅務資料的，經(jīng)企業(yè)申請，稅務部門可將其認定為一般納稅人。

個體經(jīng)營者符合條例第十四條所定條件的，經(jīng)國家稅務總局直屬分局批準，可以定為一般納稅人。（摘自《增值稅暫行條例實施細則》）

根據(jù)《條例》規(guī)定，年銷售額在規(guī)定標準以下的小企業(yè)，只要會計核算健全也可以認定為一般納稅人，其具體條件為工商部門辦理工商登記；在稅務部門辦理了稅務登記；在銀行開設結(jié)算帳戶；單獨建帳核算并有專職財會人員，能按規(guī)定提供應稅貨物、勞務的銷項稅額和進項稅額資料。個體經(jīng)營者，申請認定一般納稅人時，亦應基本具備上述條件。

申請辦理一般納稅人認定，應向稅務機關(guān)提供如下證件、資料。

1、申請報告。納稅人申請辦理一般納稅人認定，必須向稅務機關(guān)出具書面申請報告。申請報告應著重說明申請認定一般納稅人的具體理由，以及履行一般納稅人的義務能力。

2、工商行政管理部門批準發(fā)放的營業(yè)執(zhí)照。

3、與納稅人的成立以及經(jīng)營活動相關(guān)的章程、合同、協(xié)議等資料。

4、銀行賬號證明。

5、注冊資金證明。（商貿(mào)企業(yè)）

6、法人代表、辦稅人員的身份證明（居民身份證、護照或其他合法證件）。（商貿(mào)企業(yè)）

7、房屋產(chǎn)權(quán)證明、房屋租賃合同等證件、資料。（商貿(mào)企業(yè)）

8、稅務機關(guān)要求提供的其他有關(guān)資料、證件。

一般納稅人輔導期為半年，半年銷售額達到90萬，可以申請轉(zhuǎn)為正式的一般納稅人資格。

什么是一般納稅人輔導期

根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于加強新辦商貿(mào)企業(yè)增值稅征收管理有關(guān)問題的緊急通知》第三條規(guī)定：“ 輔導期的一般納稅人管理：一般納稅入納稅輔導期一般應不少于6小月。在輔導期內(nèi)主管稅務機關(guān)應積極做好增值稅稅收政策和征管制度的宣傳輔導工作，同時按以下辦法對其進行增值稅征收管理：

（一）對小型商貿(mào)企業(yè)，主管稅務機關(guān)應根據(jù)約談和實地核查的情況對其限量限額發(fā)售專用發(fā)票，其增值稅防偽稅控開票系統(tǒng)*高開票限額不得超過一萬元。專用發(fā)票的領(lǐng)購實行按次限量控制，主管稅務機關(guān)可根據(jù)企業(yè)的實際年銷售額和經(jīng)營情況確定每次的專用發(fā)票供應數(shù)量，但每次發(fā)售專用發(fā)票數(shù)量不得超過25份。 （二）對商貿(mào)零售企業(yè)和大中型商貿(mào)企業(yè)，主管稅務機關(guān)也應根據(jù)企業(yè)實際經(jīng)營情況對其限量限額發(fā)售專用發(fā)票，其增值稅防偽稅控開票系統(tǒng)*高開票限額由相關(guān)稅務機關(guān)按照現(xiàn)行規(guī)定審批。專用發(fā)票的領(lǐng)購也實行按次限量控制，主管稅務機關(guān)可根據(jù)企業(yè)的實際經(jīng)營情況確定每次的供應數(shù)量，但每次發(fā)售專用發(fā)票數(shù)量不得超過25份。

（三）企業(yè)按次領(lǐng)購數(shù)量不能滿足當月經(jīng)營需要的，可以再次領(lǐng)購，但每次增購前必須依據(jù)上一次巳領(lǐng)購并開具的專用發(fā)票銷售額的3%向主管稅務機關(guān)預繳增值稅，未預繳增值稅稅款的企業(yè)，主管稅務機關(guān)不得向其增售專用發(fā)票。

（四）對每月*次領(lǐng)購的專用發(fā)票在月末尚未使用的，主管稅務機關(guān)在次月發(fā)售專用發(fā)票時，應當按照上月未使用專用發(fā)票份數(shù)相應核減其次月專用發(fā)票供應數(shù)量。

（五）對每月*后一次領(lǐng)購的專用發(fā)票在月末尚未使用的，主管稅務機關(guān)在次月首次發(fā)售專用發(fā)票時，應當按照每次核定的數(shù)量與上月未使用專用發(fā)票份數(shù)相減后發(fā)售差額部分。

（六）在輔導期內(nèi)，商貿(mào)企業(yè)取得的專用發(fā)票抵扣聯(lián)、海關(guān)進口增值稅專用繳款書和廢舊物資普通發(fā)票以及貨物運輸發(fā)票要在交叉稽核比對無誤后，方可予以抵扣。

（七）企業(yè)在次月進行納稅申報時，按照一般納稅人計算應納稅額方法計算申報增值稅。如預繳增值稅稅額超過應納稅額的，經(jīng)主管稅務機關(guān)評估核實無誤，多繳稅款可在下期應納稅額中抵減?！?/p>

小規(guī)模納稅人的認定

一、小規(guī)模納稅人的標準規(guī)定如下：

（1） 年應稅銷售額未超過100萬元的工業(yè)企業(yè)。工業(yè)企業(yè)，是指從事貨物生產(chǎn)、加工、修理修配的企業(yè)及企業(yè)性單位，包括以工業(yè)生產(chǎn)為主，兼營貨物批發(fā)、零售的企業(yè)及企業(yè)性單位。

（2） 年應稅銷售額未超過180萬元的商業(yè)企業(yè)。商業(yè)企業(yè)，是指從事貨物批發(fā)、零售等商業(yè)經(jīng)營活動的企業(yè)及企業(yè)性單位，包括以貨物批發(fā)、零售為主，兼營工業(yè)生產(chǎn)的企業(yè)及企業(yè)性單位。

二、視同小規(guī)模納稅人

年應稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的其他個人按小規(guī)模納稅人納稅；非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。

小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應稅勞務，實行簡單辦法計算應納稅額。按照銷售額（不包括應納稅額）和規(guī)定的6%和4%計算應納稅額，不得抵扣進項稅額、不得開具增值稅專用發(fā)票。其計算公式為：

應納稅額＝銷售額×征收率

小規(guī)模納稅人銷售貨物或應稅勞務采用銷售額和應納稅額合并定價方法的，可按下列公式計算銷售額，即把含稅銷售額換算為不含稅銷售額：

銷售額=含稅銷售額/(l征收率)

三、小規(guī)模納稅人認定標準的變化：

2008年頒布的增值稅暫行條例實施細則第二十八條規(guī)定：“條例第十一條所稱小規(guī)模納稅人的標準為：（一）從事貨物生產(chǎn)或者提供應稅勞務的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應稅勞務為主，并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應征增值稅銷售額在50萬元以下（含本數(shù)，下同）的；（二）除本條*款第（一）項規(guī)定以外的納稅人，年應稅銷售額在80萬元以下的。本條*款所稱以從事貨物生產(chǎn)或者提供應稅勞務為主，是指納稅人的年貨物生產(chǎn)或者提供應稅勞務的銷售額占年應稅銷售額的比重在50%以上。